Les charges directes, les charges indirectes et la hiérarchie des coûts

• Les charges directes
Ces charges sont affectées directement au coût d’un produit ou d’un service car la consommation de ces charges pour chaque type de produit ou service est connue.
Par exemple, pour l’achat de matières premières, on connaît le prix d’achat qui correspond au coût d’achat.

• Les charges indirectes
Ce sont des charges qui ne peuvent être incorporées dans les coûts qu’à la suite de calculs intermédiaires en raison de l’impossibilité de les inscrire directement dans les coûts. Elles feront donc l’objet d’un traitement préalable dans un tableau de répartition avant d’être imputées à un coût.
Les charges indirectes sont communes à plusieurs produits, ou activités de l’entreprise.

Exemples : le coût foncier d’un point de vente ne peut affecter précisément à un rayon de produits donné ou le coût de diffusion d’un dépliant promotionnel pour les fêtes de Noël est difficile à rattacher au rayon multimédia.
Ou encore les charges relatives à l’électricité, à l’entretien, aux salaires.

Le réseau d’analyse permet :
- d’identifier les domaines respectifs de la comptabilité financière et de la comptabilité de gestion,
- d’illustrer le cheminement des valeurs enregistrées en comptabilité financière,
- de décrire le cheminement des charges pour former les coûts des ateliers, des activités, des produits, des commandes… des objets de coûts habituellement déterminés par les entreprises.

Pour faire le calcul des coûts, on présente les modalités de traitements des charges directes et indirectes dans un schéma du réseau d’analyses.

• Remarque
Un centre d’analyse est une division de l’entreprise où sont accumulés les éléments des charges indirectes.
Ces centres correspondent à des unités de travail (un magasin, un rayon, un atelier…) résultant de la division physique de l’entreprise. La comptabilité analytique d’exploitation fait référence à ces centres afin d’effectuer une comptabilité budgétaire. Les experts comptables demandent à ce que ces centres correspondent à un pouvoir de décision afin de mieux responsabiliser le personnel.
Exemple : si deux ateliers sont sous la même direction, on prendra les deux ateliers comme UN seul centre d’analyse.

La répartition des charges indirectes, issues de la comptabilité financière, dans les centres d’analyse est réalisée dans un tableau des charges indirectes qui permet :
- d’affecter ou de répartir ces charges aux différents centres d’analyse,
- de répartir les charges des centres auxiliaires entre les centres principaux,
- d’imputer les charges indirectes au coût des produits.

• Exemple de tableau de répartition des charges indirectes :

- Centres principaux : le montant des charges indirectes est directement imputé aux différents coûts.
- Centres auxiliaires : les charges indirectes de ces centres ne peuvent pas être imputés directement aux coûts car leur activité sert à (ou est au service) des autres centres.
- Répartition primaire : elle correspond à la répartition des charges indirectes dans les centres d’analyse à partir d’une clé de répartition (exprimée souvent en pourcentage).
- Répartition secondaire : elle consiste à répartir les centres auxiliaires dans les centres principaux à partir d’une clé de répartition. Ainsi, le total des charges de chaque centre principal est imputé au coût des produits ou services.

- Nature de l’unité d’œuvre (UO) : il s’agit de déterminer, pour chaque centre, une unité d’œuvre (UO) : unité de mesure de l’activité d’un centre d’analyse principal. Elle doit représenter au mieux le centre.

- Nombre d’UO : il mesure l’activité du centre au cours de la période.

- Coût d’UO d’un centre : coût d’un centre pour une UO.

 

• Imputation des charges indirectes aux coûts des produits

À chaque étape du processus de production, un coût est déterminé ; pour cela, il faut additionner les charges directes et les charges indirectes concernées.

Les charges directes sont alors affectées directement au coût. Cependant, l’imputation des charges indirectes dans le coût concerné s’effectue proportionnellement au nombre d’unités consommées donc de la façon suivante :

Charges indirectes imputées = Consommations d’UO du centre × Coût d’UO du centre